2.2. Фінансовий та податковий облік МШП
Відповідно до П(С)БО 9 придбані (отримані) МШП зараховуються на баланс по первісній вартості.
Первісною вартістю МШП, придбаних за плату, є собівартість, що складається з наступних фактичних витрат:
- сум, що сплачуються постачальнику (продавцю) відповідно до договору за винятком непрямих податків;
- сум увізного мита;
- сум непрямих податків у зв’язку з придбанням МШП, що не відшкодовуються підприємству;
- транспортно-заготівельних витрат (витрат на заготівлю МШП, оплату тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування МШП усіма видами транспорту до місця їхнього використання, включаючи витрати по страхуванню ризиків транспортування МШП), транспортно-заготівельні витрати включаються в собівартість придбаних МШП чи загальною сумою відбиваються на окремому субрахунку обліку запасів. Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється на окремому субрахунку обліку запасів, щомісяця розподіляється між сумою залишку МШП на кінець звітного місяця і сумою МШП, що вибули (використаних, реалізованих, безоплатно переданих і т.п.) за звітний місяць. Сума транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до вибулих МШП, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості вибулих МШП із відображенням її на тих же рахунках обліку, у кореспонденції з якими відбите вибуття цих МШП. Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається шляхом розподілу суми залишків транспортно-заготівельних на початок звітного місяця і транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць на суму залишку МШП на початок місяця і МШП, що надійшли за звітний місяць; інших витрат, безпосередньо зв’язаних з придбанням МШП і доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих цілях. До таких витрат відносяться прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доробку і підвищення якісно-технічних характеристик МШП.
Не включаються в первісну вартість МШП, а відносяться до витрат того періоду, у якому вони були здійснені (установлені):
- наднормативні втрати і нестачі МШП;
- відсотки за користування позиками;
- витрати на збут;
- загальногосподарські й інші подібні витрати, безпосередньо не зв’язані з придбанням і доставкою МШП і доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих цілях.
Для обліку МШП ТОВ “Взутекс-2” використовує рахунок 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”, по дебету якого відображається надходження МШП, а по кредиту – їх використання.
На підприємство також МШП надходять безоплатно.
Первісною вартістю МШП, отриманих підприємством безоплатно, є їхня справедлива вартість. Вартість безоплатно отриманих МШП відбивається в складі інших доходів на рахунку 745 «Доходи від безоплатно отриманих активів» звітного періоду.
Приклад. Підприємством безоплатно отриманий господарський інвентар, по справедливій вартості 270 грн.
У регістрах бухгалтерського обліку дана операція відображається наступними записами (таблиця 2.2).
Таблиця 2.2
Відображення в обліку ТОВ “Взутекс-2” безоплатно одержаного господарського інвентарю
|
№ п/п
|
Первинний документ
|
Зміст господарської операції |
Сума, рн..
|
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Прибуткова накладна |
Оприбуткування госпінвентарю |
270 |
22 |
631 |
|
2 |
Договір (лист) про безоплатну передачу
|
Відображення доходу підприємства від безоплатного отримання госпінвентарю |
270 |
631 |
745 |
|
3 |
Бухгалтерська довідка
|
Списання суми доходу на фінансовий результат |
270 |
745 |
793 |
Відповідно до П(С)БО 9 вартість МШП, переданих в експлуатацію, виключається зі складу активів, тобто списується з балансу підприємства.
Списання вартості запасів може відбуватися за допомогою одного з методів оцінки запасів, запропонованих у П(С)БО 9:
1. Метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів
Суть цього методу полягає в тому, що вартість запасів, що вибувають визначається окремо по кожній одиниці запасів, тобто одиниця запасів вибуває по такій же вартості, по якій вона була оприбуткована при надходженні.
2. Метод середньозваженої собівартості
Оцінка по середньозваженій собівартості відбувається по кожній одиниці запасів розподілом сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості отриманих у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця й отриманих у звітному місяці запасів.
3. Метод нормативних витрат
При використанні цього методу собівартість запасів, що вибувають визначається виходячи з норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг). Норми витрат установлюються підприємством самостійно з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для того щоб нормативні витрати були максимально наближені до фактичних витрат, норми витрат і ціни повинні регулярно (наприклад, з періодичністю один раз на місяць) перевірятися і переглядатися підприємством.
4. Метод ціни продажів
Даний метод оцінки вартості вибуття запасів використовують підприємства торгівлі, який заснований на застосуванні середнього відсотка торгової націнки на товари. Собівартість реалізації в такому випадку визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торгової націнки на ці товари. Сума торгової націнки, що приходиться на реалізовані товари, визначається як добуток продажної (роздрібної) вартості реалізованих товарів і середнього відсотка торгової націнки. Середній відсоток торгової націнки визначається розподілом суми залишку торгових націнок на початок звітного місяця і торгових націнок до продажної вартості отриманих у звітному місяці товарів на суму продажної (роздрібної) вартості залишку товарів на початок звітного місяця і продажної (роздрібної) вартості отриманих у звітному місяці товарів.
5. Метод ФІФО
Оцінка запасів по методу ФІФО ґрунтується на припущенні, що запаси використовуються в тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство, тобто запаси, придбані першими, продаються першими, а запаси, що залишилися на кінець періоду, є запасами, що були придбані чи виготовлені в останню чергу. При цьому вартість залишку запасів на кінець звітного місяця визначається по собівартості останніх за часом надходження запасів.
6.Метод ЛІФО (діяв до 2004 року)
Оцінка запасів по методу ЛІФО припускає, що запаси використовуються в послідовності, протилежній їхньому надходженню на підприємство, тобто першими вибувають одиниці запасів, що придбані чи виготовлені останніми, у результаті чого на кінець періоду залишаються одиниці запасів, придбані чи виготовлені першими. При цьому запаси, що вибувають першими, оцінюються по собівартості останніх за часом надходження запасів. Вартість залишку запасів на кінець звітного місяця визначається по собівартості перших за часом надходження запасів.
У залежності від обраного підприємством методу оцінки запасів, наприкінці звітного періоду вартість вибулих запасів списується на витрати.
Це означає, що в момент передачі МШП в експлуатацію, вони списуються з балансу, і їхня вартість включається до складу витрат того звітного періоду, в якому вони були передані в експлуатацію.
Надалі з метою забезпечення схоронності цих предметів в експлуатації, підприємство повинне організувати контроль за рухом таких цінностей, зокрема, вести оперативний облік у кількісному вираженні по місцях експлуатації і матеріально відповідальним особам протягом терміну їхнього фактичного використання.
У випадку повернення придатних для подальшого використання МШП на склад, вони оприбутковуються по дебету рахунка 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” і кредиту рахунка 71 “Інший операційний доход”. Розглянемо приклад з підприємства.
Протягом звітного періоду зі складу підприємства відпущені МШП: на капітальне будівництво – 96 грн.; на виробництво продукції – 740 грн.; на загальногосподарські потреби – 83 грн.; для адміністративних потреб – 230 грн.; на забезпечення збуту продукції – 121 грн.; для потреб житлово-комунальних і обслуговуючих господарств – 45 грн. Через якийсь час частина МШП була повернута на склад на суму 60 грн. У бухгалтерському обліку дані операції відбиваються наступними записами (таблиця 2.3).
Таблиця 2.3
Кореспонденція рахунків з обліку відпуску МШП
зі складу підприємства
|
№ п/п
|
Первинний документ |
Зміст господарської операції |
Сума, грн. |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Лімітно-забірна карта, накладна-вимога на відпустку (внутрішнє переміщення) |
Видача МШП зі складу |
|
|
|
|
для капітального будівництва |
96 |
151 |
22 |
||
|
для виробництва продукції |
740 |
23 |
22 |
||
|
для загальногосподарських потреб |
83 |
91 |
22 |
||
|
для адміністративних потреб |
230 |
92 |
22 |
||
|
для забезпечення збуту продукції |
121 |
93 |
22 |
||
|
для потреб житлово-комунальних і обслуговуючих господарств |
45 |
949 |
22 |
||
|
2 |
Накладна-вимога на відпустку (внутрішнє переміщення) |
Повернення МШП на склад
|
60 |
22 |
719 |
Для відображення доходу від реалізації МШП і інших оборотних активів Планом рахунків передбачений субрахунок 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів”. Сума доходу, отримана від реалізації МШП (без обліку сум ПДВ), списується на фінансовий результат і відбивається проводкою: дебет 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” і кредит субрахунку 791 “Результат основної діяльності”. У дебет субрахунку 791 списується собівартість реалізованих МШП, а також суми адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.
В таблиці 2.4 наведемо облік руху малоцінних та швидкозношуваних предметів на ТОВ “Взутекс-2”.
Таблиця 2.4
Кореспонденція рахунків з обліку руху малоцінних та швидкозношуваних предметів на ТОВ “Взутекс-2”
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Сума, грн. |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Придбання малоцінних та швидкозношуваних предметів, що використовуються у господарській діяльності |
|
|
|
|
1.1 |
За попередньою оплатою |
|
|
|
|
• на дату оплати: |
3000 |
371 |
311 |
|
|
• відображення податкового кредиту по ПДВ (при наявності податкової накладної) |
500 |
641 |
644 |
|
|
• на дату оприбуткування |
2500 |
22 |
631 |
|
|
• сума ПДВ |
500 |
644 |
631 |
|
|
• відображено взаємозалік заборгованостей |
3000 |
631 |
371 |
|
|
1.2 |
Придбання за плату |
|
|
|
|
• придбано МШП |
1500 |
22 |
631 |
|
|
• сума ПДВ |
300 |
641 |
631 |
|
|
1.3 |
Придбання через підзвітних осіб при отриманні ними авансу |
600 |
22 |
372 |
|
Відображено суму ПДВ |
120 |
641 |
372 |
Продовження таблиці 2.4
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
2 |
Безоплатне надходження МШП |
580 |
22 |
719 |
|
3 |
Надходження малоцінних та швидкозношуваних предметів як внесок до статутного капіталу |
1300 |
22 |
46 |
|
4 |
Додаткові витрати, пов’язані з оприбуткуванням малоцінних та швидкозношуваних предметів, оплачувані підприємством |
|
|
|
|
• транспортні витрати |
120 |
22 |
631 |
|
|
• сума ПДВ |
24 |
641 |
631 |
|
|
• страхування МШП, що знаходяться в дорозі |
455 |
22 |
65 |
|
|
• мито, митні збори |
365 |
22 |
685 |
|
|
5 |
Оприбуткування малоцінних та швидкозношуваних предметів, придбаних в обмін на інші активи |
|
|
|
|
• при обміні на неподібні активи |
900 |
22 |
712 |
|
|
• при обміні на подібні активи |
400 |
22 |
22 |
|
|
6 |
Оприбуткування раніше не врахованих на балансі малоцінних та швидкозношуваних предметів |
95 |
22 |
719 |
|
7 |
Оприбуткування малоцінних та швидкозношуваних предметів, виготовлених на підприємстві |
1700 |
22 |
23 |
|
8 |
Оприбуткування малоцінних та швидкозношуваних предметів, повернених на склад з експлуатації, придатних для подальшого використання |
550 |
22 |
719 |
|
9 |
Відпуск зі складу малоцінних та швидкозношуваних предметів |
|
|
|
|
• виробництва продукції |
800 |
23 |
22 |
|
|
• загально виробничих потреб |
400 |
91 |
22 |
|
|
• забезпечення збуту продукції |
355 |
93 |
22 |
|
|
• загальногосподарських потреб |
645 |
92 |
22 |
|
|
• виконання досліджень та розробок |
125 |
941 |
22 |
|
|
• утримання об’єктів житлово-комунального господарства і соціально-культурного призначення |
100 |
949 |
22 |
|
|
• капітального будівництва |
1850 |
151 |
22 |
Продовження таблиці 2.4
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
10 |
Реалізація МШП |
|
|
|
|
• на суму доходу від реалізації |
3000 |
311 |
712 |
|
|
• на суму ПДВ |
500 |
712 |
641 |
|
|
• на собівартість реалізованих малоцінних та швидкозношуваних предметів |
1200 |
943 |
22 |
|
|
11 |
Списання МШП унаслідок надзвичайних подій |
745 |
991 |
22 |
|
На суму відходів, отриманих від списання МШП унаслідок надзвичайних подій |
105 |
209 |
751 |
|
|
12 |
Списання нестачі малоцінних та швидкозношуваних предметів |
55 |
947 |
22 |
|
• на суму, що підлягає відшкодуванню винними особами |
110 |
375 |
716 |
|
|
• на суму ПДВ |
18 |
716 |
641 |
|
|
13 |
Безоплатна передача малоцінних та швидкозношуваних предметів |
|
|
|
|
• на балансову вартість переданих малоцінних та швидкозношуваних предметів |
385 |
949 |
22 |
|
|
• на суму ПДВ |
77 |
949 |
641 |
|
|
14 |
Передача МШП як внесок до статутного капіталу іншого підприємства |
6500 |
943 |
22 |
|
Одночасно |
6500 |
14 |
712 |
Як вже зазначалось, підприємство застосовує рахунок 22 для обліку МШП.
По дебету рахунка 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” відображають надходження МШП на підприємство, що враховуються по вартості їхнього придбання чи виготовлення.
По кредиту відображається передача МШП в експлуатацію, списання на матеріальні витрати, загальновиробничі, адміністративні витрати, використані в процесі виробництва цінностей і списання втрат і нестачі таких предметів (додаток Т, У, Ф).